Erisoodustused: maksud, näited ja maksuvabastused

Erisoodustus on rahaliselt hinnatav isiklik hüve, mida inimene saab oma tööandjalt seoses töötamise või juhatuse liikmeks olemisega. Näiteks võib erisoodustus olla ettevõtte makstud puhkusereis, töötajale kingitud kinkekaart või tööauto erasõitudeks kasutamise võimalus.

Erisoodustuselt maksab maksud tööandja. 2026. aastal lisandub 100-eurosele maksustatavale hüvele 70,52 eurot tulu- ja sotsiaalmaksu. Samas ei ole iga töötajaga seotud väljaminek erisoodustus: tööks vajalikud kulud ning nõuetele vastavad maksuvabad hüvitised tuleb isiklikest hüvedest eristada.

Millal tekib erisoodustus?

Alusta kolmest küsimusest: kes saab hüve, mis seos tal ettevõttega on ja kelle vajadust kulu teenib? Kui ettevõte tasub inimese isikliku tarbimise eest ning hüve tuleneb tema tööst või juhtimisülesannetest, tuleb kontrollida erisoodustuse reegleid. Arve saaja nimi ja raamatupidamiskonto nimetus ei otsusta maksustamist.

Töö tegemiseks vajalik arvuti, kontorilaud või erialane tarkvara on üldjuhul ettevõtluskulu. Töötajale koju isiklikuks kasutamiseks kingitud arvuti on teine olukord. Ka kalli töövahendi hind ei tee sellest automaatselt erisoodustust, kuid ettevõtluslik vajadus ja tegelik kasutus peavad olema põhjendatavad.

Rahaline töötasu, preemia ja juhatuse liikme tasu maksustatakse tasu liigile vastavate reeglite järgi. Neid ei saa soodsama maksutulemuse saamiseks lihtsalt erisoodustuseks nimetada. Samuti ei ole igale ettevõttevälisele inimesele tehtud kingitus erisoodustus: sellele võivad kohalduda kingituse, annetuse, vastuvõtukulu või muu väljamakse reeglid.

Põhireeglid on tulumaksuseaduse §-s 48. Laiem ülevaade on artiklis ettevõtte kulude maksustamine.

Kellele antud hüved kuuluvad siia?

Erisoodustuse mõttes on töötaja ring laiem kui töölepingu alusel töötajad. Siia kuuluvad ka juhatuse ja nõukogu liikmed ning füüsilised isikud, kes töötavad või osutavad teenust käsundus-, töövõtu- või muu võlaõigusliku lepingu alusel. Seadus hõlmab ka eraisikut, kes müüb tööandjale kaupu kauem kui kuus kuud.

Reeglid võivad rakenduda ka töötaja abikaasale, registreeritud elukaaslasele, elukaaslasele ning otse- või külgjoones sugulasele antud hüvele. Seega ei lahenda maksuküsimust see, kui juhatuse liikme puhkusereisi asemel tasutakse tema pereliikme reis.

Tasu mittesaav juhatuse liige ei ole erisoodustusmaksust vabastatud. Ühemehe-OÜ omanikule, kes on ühtlasi juhatuse liige, kehtivad samad põhimõtted. Pelgalt osanikuks olemine seevastu ei tähenda automaatselt töötaja staatust; osanikule antud hüve maksustamisel tuleb hinnata tema tegelikku rolli ja väljamakse sisu.

Arvestada tuleb ka samasse kontserni kuuluva isiku antud hüvedega. Seadus räägib kontsernist: lihtsalt kahe ettevõtte ühine omanik ei ole iseseisev alus nimetada iga nendevahelist tehingut erisoodustuseks.

Maksumäärad ja 100 euro näide

2026. aastal arvutatakse erisoodustuselt tulumaks 22/78 ning sotsiaalmaks 33%. Sotsiaalmaksu alus on hüve väärtus koos sellelt arvutatud tulumaksuga. Seetõttu ei saa maksumäärasid lihtsalt kokku liita.

Arvestus	100-eurose hüve näide
Erisoodustuse väärtus	100,00 eurot
Tulumaks	100 × 22/78 = 28,21 eurot
Sotsiaalmaks	(100 + 28,21) × 33% = 42,31 eurot
Maksud kokku	70,52 eurot
Tööandja kogukulu	100 + 70,52 = 170,52 eurot

Näide eeldab, et ettevõtte tehtud kulu ja maksustatava hüve väärtus on mõlemad 100 eurot. Maksukoormus on ligikaudu 70,51% hüve väärtusest; senditäpsusega tulemus sõltub ümardamisest. Erisoodustuselt ei arvestata töötuskindlustusmakset ega kohustusliku kogumispensioni makset. Maksude tasumise kohustus on tööandjal. Vt MTA erisoodustuste juhendit.

Levinud erisoodustused

Olukord	Mida arvestada?
Kingitus või kinkekaart töötajale	Üldjuhul maksustatav hüve. Töötaja kingitustele ei ole üldist väikese väärtusega kingituse maksuvabastust. Reklaamkingituse erand ei muuda töötajale antud sünnipäevakinki automaatselt maksuvabaks.
Toitlustus ja meelelahutus	Töötaja tavapärase lõuna, peo või meelelahutuse eest tasumine on üldjuhul erisoodustus. Koolituspäeva puhul erista tõendatud tööalane koolitus töötajate toitlustamisest ja meelelahutusest.
Isiklikud ostud ja pere kulud	Puhkusereis, kodune mööbel või perearvete tasumine ei muutu ettevõtluskuluks ettevõtte pangakaardi kasutamise tõttu.
Eluase	Töötaja või juhatuse liikme isikliku eluaseme eest maksmine on üldjuhul erisoodustus. Töölepingu alusel töötajale on olemas allpool kirjeldatud tingimuslik majutuse maksuvabastus.
Soodushinnaga kaup või teenus	Töötajale tema töösuhte tõttu antud erisoodustuse väärtuseks võib olla turuhinna ja makstud hinna vahe. Kõigile klientidele samadel tingimustel kättesaadav allahindlus ei ole pelgalt töötaja kasutuse tõttu erisoodustus.
Laen või nõudest loobumine	Turutingimustest soodsam intress võib anda maksustatava hüve; seaduses on intressi erand. Ka töötaja võla kustutamine võib olla erisoodustus. Laenu andmine iseenesest ei võrdu kogu laenusumma maksustamisega.

Laenu puhul kontrolli intressi maksmise ajal kehtivat tulumaksuseaduse § 48 lõike 4 punkti 6 erandit. Aastaid tagasi kasutatud kindel protsent ei pruugi enam sobida. Nõude sissenõudmisest loobumisel on erand, kui põhjendatud sissenõudmiskulud ületaksid nõude suurust.

Millised kulud võivad olla maksuvabad?

Töövahendid, koolitus ja töötervishoid

Tööks vajalikud vahendid, kaitseriietus ja otseselt töö või juhatuse ülesannetega seotud koolitus ei ole üldjuhul isiklik hüve. Tavaline ülikond või muu ka eraelus kasutatav riietus ei muutu maksuvabaks pelgalt nimetusega „tööriietus”.

Töötervishoiu ja tööohutuse nõuete täitmiseks vajalikud põhjendatud kulud, näiteks kohustuslik tervisekontroll, on eraldi ettevõtluskulud. Neid ei pea mahutama vabatahtliku terviseedendamise 400-eurosesse piiri. Tööga seos, riskianalüüs ja vajaduse korral töötervishoiuarsti otsus peavad toetama konkreetset kulu. Üldine soovitus rohkem liikuda ei muuda kõiki spordikulusid piiramatult maksuvabaks.

Tervise- ja spordikulud: 400 eurot aastas

Tööandja võib hüvitada seaduses loetletud terviseedendamise kulusid kuni 400 eurot töötaja kohta kalendriaastas, kui võimalus on tagatud kõigile töötajatele. Kõik ei pea seda kasutama. Alates 2025. aastast on piir aastapõhine, mitte 100 eurot kvartalis.

Loetelus on näiteks spordipaiga regulaarne kasutamine, rahvaspordiürituse osavõtutasu, massaaž ja ravikindlustus. Nõuetele vastava teenuseosutaja hambaravi, taastusravi, füsioteraapia ja teised seaduses nimetatud teenused võivad samuti sobida. Spordijalatsid, suusad ja muu varustus selle maksuvabastuse alla ei kuulu.

400 eurot sisaldab käibemaksu. Vajalikud on kuludokument ja isikupõhine arvestus; ühe töötaja kasutamata limiiti ei saa teisele üle anda. Tingimused kehtivad ka juhatuse liikmele. Täpne loetelu ja teenuseosutaja nõuded on MTA tervise- ja spordikulude juhendis.

Töötaja majutus: kuni 500 või 250 eurot kuus

Tööandja ettevõtlusega seotud majutuskulu võib olla maksuvaba töölepingu alusel töötava töötaja puhul, kui tema elukoht on töökohast vähemalt 50 km kaugusel ning tema omandis ei ole töökohale lähemal eluasemena kasutatavat kinnisvara. Mõlemad tingimused peavad püsima kogu majutamise ajal.

Piir ühe töötaja kohta on Tallinnas või Tartus 500 eurot ja mujal 250 eurot kalendrikuus. Üle piiri makstud osa on erisoodustus. Kui põhitingimused ei ole täidetud, ei saa seda piiri kasutada. Ainult juhatuse liikme staatusest selle erandi saamiseks ei piisa.

Tööle sõit ja lähetus

Elu- ja töökoha vahelise ühistranspordi pileti hüvitamine võib olla maksuvaba. Muul transpordil on eraldi tingimused, näiteks mõistliku ühistranspordiühenduse puudumine. Töölepingu alusel töötajatele on lisaks 50 km kauguse või tööandja korraldatud vähemalt kaheksa istekohaga sõiduki või bussiga transpordi erand. Tingimused on MTA tööle ja koju sõidu juhendis.

Nõuetekohase töölähetuse põhjendatud sõidu- ja majutuskulud ei ole automaatselt erisoodustus. Kallis hotell ei tähenda üksinda maksustatavat hüve, kuid erapuhkus, kaasas oleva pereliikme kulud ja isiklikud spaateenused vajavad eraldi hindamist. Välislähetuse päevaraha maksuvaba piiri ületav osa maksustatakse tasuna, mitte erisoodustusena. Täpsemalt: lähetus, päevaraha ja kulude hüvitamine.

Ettevõtte auto ja isikliku auto hüvitis

Ettevõtte sõiduauto erasõitudeks kasutamise võimaldamisel kehtib eraldi arvestus: erisoodustuse hind on 1,96 eurot mootori kW kohta kuus, üle viie aasta vanusel autol 1,47 eurot kW kohta kuus. Need on hüve väärtused, millelt arvutatakse veel tulu- ja sotsiaalmaks, mitte lõplikud maksusummad.

Oluline on erasõitude võimaldamine. Ainult sõidupäevikusse nulli märkimine ei tõenda, et isiklik kasutus oli keelatud ja tegelikult välistatud. Autode käibemaksul on omakorda erireeglid. Vaata näiteid artiklist ettevõtte sõiduauto.

Isikliku sõiduauto töösõitude hüvitamine on teine skeem: maksuvabastus eeldab nõuetekohast arvestust ja kehtivate piirmäärade järgimist. Piirmäära ületamine võib tekitada erisoodustuse. Dokumenteerimata ülekannet ei saa automaatselt lugeda maksuvabaks autohüvitiseks.

Hüve väärtus ja käibemaks

Erisoodustust hinnatakse üldjuhul turuhinna järgi, arvestades hüve liigile kehtivaid erireegleid. Näiteks kui töötaja saab 200-eurose turuväärtusega kauba 50 euro eest, on üldreegli järgi hüve 150 eurot. Ettevõtte omahind ei pruugi olla õige maksustamisalus. Hinna määramise reeglid on erisoodustuse hinna määramise korras.

Tulumaksuvabastus ei anna automaatselt sisendkäibemaksu mahaarvamise õigust. Töötaja isikliku tarbimise kuludelt seda üldjuhul ei ole; näiteks maksuvabalt hüvitatud tervise- ja spordikuludelt ei saa sisendkäibemaksu maha arvata. Varem maha arvatud käibemaksuga ettevõtte vara tasuta isiklikku kasutusse andmisel võib tekkida omatarbe käibemaks. Sõiduautode puhul kehtivad erisused.

Seetõttu kontrolli eraldi nii erisoodustusmakse kui ka käibemaksu. Täpsemalt MTA juhendis „Erisoodustus ja käibemaks”.

Deklareerimine ja dokumendid

Erisoodustused deklareeritakse TSD lisas 4 hüve andmise kalendrikuule järgneva kuu 10. kuupäevaks. Samaks tähtajaks tasutakse tulu- ja sotsiaalmaks. Näiteks oktoobris antud hüve kuulub novembris esitatavale deklaratsioonile. Ära lükka arvestust automaatselt arve tasumise kuusse, kui hüve anti varem.

Säilita arve või muu algdokument, hüve sisu ja saaja, andmise aeg, väärtuse arvutus ning maksuvabastuse kasutamise põhjendus. Segakulude puhul lisa põhjendatud jaotus tööalase ja isikliku osa vahel. Näiteks ürituse arve juures aitab programm koos osalejate ja kulude jaotusega.

Maksuvabad terviseedendamise kulud vajavad lisaks aastast INF 14 aruandlust; piirmäära ületav maksustatav osa läheb TSD lisale 4. MTA selgitab tervisekulude arvestust ja deklareerimist. Kohustuslikke töötervishoiukulusid ei käsitleta selle vabatahtliku soodustusena.

Ettevõtja kontrollnimekiri

1. Määratle hüve saaja ja tema seos ettevõttega.
2. Erista tööks vajalik väljaminek inimese isiklikust tarbimisest.
3. Kontrolli konkreetse maksuvabastuse tingimusi, mitte ainult eurodes piiri.
4. Leia õige turuväärtus või hüve liigile kehtiv eriarvestus.
5. Kontrolli käibemaksukäsitlust eraldi.
6. Säilita dokumendid ja segakulude põhjendatud jaotus.
7. Arvuta eelarvesse ka tulu- ja sotsiaalmaks.
8. Deklareeri ning tasu maksud õigel kuul ja tähtajal.

Korduma kippuvad küsimused

Kas ühe inimese OÜs saab erisoodustus tekkida?

Jah. Kui omanik on juhatuse liige või teeb ettevõttes tööd, võivad ettevõtte makstud isiklikud hüved olla erisoodustused. Seda ka siis, kui talle parajasti tasu ei maksta.

Kas ettevõtte nimele üüritud korter on maksuvaba kontor?

Otsustab tegelik kasutus. Ettevõtluseks kasutatud kontor ja inimese isiklik elamine tuleb eristada. Kui juhatuse liige seal elab, ei tee lepingusse kirjutatud „kontor” eluasemekulu maksuvabaks. Töölepingu alusel töötaja majutuse erand kehtib vaid selle tingimuste täitmisel. Kodus töötamise kulude jaotust käsitleb kodukontori kulude artikkel.

Kas 100 eurot on erisoodustuse maksuvaba piir?

Ei. Üldist 100-eurost maksuvaba erisoodustuse piiri ei ole. Terviseedendamise vana kvartalipiir on asendunud 400-eurose aastapiiriga, mis kehtib ainult lubatud kuludele ja nõutud tingimustel.

Kas töötaja makstud omaosalus vähendab maksu?

Üldreegli järgi võib tegelikult tasutud omaosalus vähendada turuväärtuse alusel arvutatavat hüve. Kõigi hüvede puhul see nii ei ole: näiteks ettevõtte sõiduauto erasõitudel tuleb lähtuda auto erireeglitest. Omaosaluse kokkulepe ja tasumine peavad olema tõendatavad.

Kas kallis koolitus või hotell tähendab erisoodustust?

Mitte tingimata. Vaata tööalast eesmärki, tegelikku sisu ja dokumente. Erialane koolitus või põhjendatud lähetuse majutus võib olla ettevõtluskulu ka kõrgema hinnaga. Isiklik puhkus ja harrastuskoolitus ei muutu aga tööalaseks pelgalt ettevõtte nimele võetud arvega.

Kui soovid töötajate hüved enne nende pakkumist läbi mõelda, võta Pilvebürooga ühendust. Nii saab hüve tegeliku kogukulu ja vajalikud dokumendid varakult paika panna.

Artikkel lähtub 24.10.2026 kehtivatest reeglitest. Allpool säilitatud vanemad kommentaarid ja vastused kajastavad nende kirjutamise aega; hilisemaid maksumäärasid ja maksuvabastusi tuleb kontrollida uuendatud artiklist ning viidatud allikatest.