MTÜ raamatupidamise peamine eripära on vajadus eristada liikmemakse, annetusi, projektitoetusi ja müügitulu ning jälgida raha kasutamise tingimusi. Pangakontole laekunud toetus ei pruugi veel olla tulu. Samuti ei tähenda MTÜ vorm, et kogu tegevus oleks maksuvaba.
See juhend käsitleb Eesti finantsaruandluse standardit rakendavat tavalist mittetulundusühingut. Korteriühistute, sihtasutuste ja avaliku sektori üksuste erireeglid vajavad eraldi käsitlust. MTÜ võib teenida ülejääki, kuid kasumit ei tohi liikmete vahel jaotada: tulu kasutatakse põhikirjaliste eesmärkide saavutamiseks.
Artiklis: tulude liigid · projektitoetuse näide · aastaaruanne · käibemaks · tulumaksusoodustus ja deklaratsioonid · juhatuse kontrollnimekiri.
Alusta sellest, mille eest raha saadakse
MTÜ arvestus on tekkepõhine. Raamatupidamise korraldab juhatus, ka siis, kui töö teeb vabatahtlik või teenusepakkuja. Üldiste arvestuspõhimõtete kõrval tuleb rakendada RTJ 14 nõudeid. Konto nimetus ja makse selgitus peavad vastama tehingu sisule.
| Laekumine | Mida kontrollida? | Arvestuse lähtekoht |
|---|---|---|
| Tavaline liikmemaks | Millise perioodi eest tasutakse ja kas laekumine on kindel? | Tulu selle perioodi eest; järgmise aasta tasu võib olla ettemakse. |
| Piiranguteta annetus | Kas annetajal puudub vastusoorituse ootus ja raha kasutamine pole seotud kindla projektiga? | Tulu laekumisel või praktiliselt kindla laekumise korral, arvestades vajaduse korral perioodi. |
| Projektitoetus või sihtotstarbeline liikmetasu | Millised sisulised tingimused tuleb täita? | Enne tuluna kajastamise tingimuste täitmist jääb saadud summa kohustiseks. |
| Kauba või teenuse müük | Mida ostja raha eest saab ja millal tehing täidetakse? | Müügitulu arvestus ja eraldi käibemaksu hinnang. |
| Sponsori makse reklaami eest | Kas MTÜ lubab vastu konkreetse reklaamiteenuse? | Sisult teenuse müük, mitte automaatselt annetus. |
Näide liikmemaksust. Liige maksab detsembris 2026 järgmise kalendriaasta eest 120 eurot. Kui tegemist on 2027. aasta tavapärase liikmemaksuga, on see 2026. aasta lõpus saadud ettemakse ja 2027. aasta tulu. Raha liikumise aeg ja tulu periood on erinevad.
Hoia liikmemaksude arvestuses liikme nimi, periood, tasumise tähtaeg ja laekumine. Nii on näha, millised maksed puuduvad ja millised on tehtud ette. Liikmete üldkoosoleku otsus või põhikirjas sätestatud tasu alus peab olema samuti leitav.
Kui kogud raha üksnes kellegi teise eest edasiandmiseks, kontrolli ka vahendamise sisu. Pelk raha liikumine MTÜ konto kaudu ei tähenda alati enda tulu ja kulu. Puhas vahendamine võib kajastuda nõude ja kohustisena; määrav on muu hulgas see, kes kannab tehingu riske ja vastutab teenuse eest.
Projektitoetus: laekumine ei tähenda automaatselt tulu
Sihtotstarbeliste toetuste puhul lähtutakse RTJ 12 põhimõtetest. Tulu saab kajastada, kui laekumine on praktiliselt kindel ja sisulised tingimused täidetud. Seni on laekunud raha bilansis kohustis. Kulusid kajastatakse nende tekkimise järgi.
Näide: 12 000 eurot projektitoetust. MTÜ saab toetuse ette. Lepingu järgi tekib õigus toetusele osade kaupa nõuetekohaste projektikulude tegemisel; kasutamata osa tuleb tagastada. Aasta lõpuks on tehtud 8000 euro eest abikõlblikke kulusid, kõik selle osaga seotud sisulised tingimused on täidetud ja ülejäänud tingimused puuduvad.
| Etapp | Raamatupidamiskanne | Summa |
|---|---|---|
| Toetus laekub | Deebet pank, kreedit saadud toetuse kohustis | 12 000 € |
| Projektikulu tekib | Deebet projektikulu, kreedit võlg tarnijale või pank | 8000 € |
| Selle osa tingimused on täidetud | Deebet toetuse kohustis, kreedit toetuse tulu | 8000 € |
Aasta lõpus jääb toetuse kohustiseks 4000 eurot. See summa ei ole vabalt kasutatav ülejääk. Näide eeldab täielikult kuluna kajastatavaid projektikulusid ega käsitle põhivara või käibemaksu erisusi.
Ära kanna sama lahendust igale toetusele üle. Kui kogu toetuse saamise sisuline tingimus on näiteks järgmisel aastal toimuva ürituse edukas läbiviimine, ei pruugi ettevalmistuskulude tegemisest tulu kajastamiseks piisata. Lepingu tingimused, mitte soov näidata projektis nulltulemit, määravad tulu aja.
Põhivara soetamise toetuse puhul tuleb valida RTJ 12 järgi bruto- või netomeetod ja kasutada seda järjepidevalt. Brutomeetodil näidatakse vara soetusmaksumuses ning toetuse tulu tingimuste täitmisel; netomeetodil vähendab toetus vara soetusmaksumust.
Praktiliselt tasub igale projektile anda oma tunnus. Seo sellega eelarve, leping, kuludokumendid, omafinantseering ja aruanded. Raamatupidamise saldo ning rahastajale esitatav projektiaruanne peavad olema omavahel selgitatavad, kuigi nende koostamise reeglid võivad erineda.
Mida sisaldab MTÜ aastaaruanne?
MTÜ aruannetes kasutatakse üldjuhul omakapitali asemel mõistet netovara ning kasumiaruande asemel tulemiaruannet. Raamatupidamise aastaaruande põhiaruanded on bilanss, tulemiaruanne, rahavoogude aruanne ja netovara muutuste aruanne; neile lisanduvad vajalikud lisad. Majandusaasta aruandesse kuulub ka tegevusaruanne.
Mittetulundusühingute seaduse § 36 järgi kinnitab aruande üldkoosolek ning juhatus esitab kinnitatud aruande registrile kuue kuu jooksul majandusaasta lõpust. Kalendriaastaga MTÜ puhul tähendab see tavaliselt 30. juunit. Planeeri enne seda aega juhatuse ülevaatuseks, vajaduse korral revisjoniks või auditiks ja üldkoosolekuks.
Tegevusaruanne võiks aidata liikmel mõista, mida ühing saavutas: millised tegevused toimusid, keda need aitasid, kuidas kasutati toetusi ja mis on järgmise aasta plaan. Selgita ka olulist üle- või puudujääki. Pikkus üksi ei tee aruannet paremaks.
2026 ja 2027 arvestusreeglid. Siinne juhend lähtub kuni 2026. aasta lõpuni alanud aruandeperioodidele kohaldatavatest RTJ-dest. Uued redaktsioonid rakenduvad 1. jaanuaril 2027 või hiljem algavatele perioodidele. Rahandusministeeriumi muudatuste kokkuvõtte järgi RTJ 14 ei muutu ja RTJ 12-s sisulisi muudatusi ei ole. MTÜ peab siiski hindama teiste juhendite muudatusi, mis puudutavad tema tehinguid.
MTÜ ei ole automaatselt käibemaksuvaba
Käibemaksu puhul tuleb eristada kolme olukorda: maksustatav müük, seaduse alusel maksuvaba käive ja ettevõtlusväline tegevus. Need mõjutavad nii registreerimist kui ostude sisendkäibemaksu mahaarvamist. Tulumaksusoodustusega nimekirja kuulumine seda eristust ei asenda.
MTÜ võib müüa kaupu või teenuseid ettevõtluse käigus ka siis, kui eesmärk on ainult kulud katta. Liikmemaksu eest oma liikmetele osutatavatele teenustele on seaduses erand, kuid teenuse müügihinna nimetamine liikmemaksuks ei muuda müüki iseenesest maksuvabaks. Vaata MTA selgitust MTÜ tegevuse kohta.
40 000 euro piirmäär ei ole kogu kontole laekunud raha. Eestis tekkiva käibe arvestusse lähevad KMS § 19¹ lõikes 3 nimetatud tehingud. Alates 2025. aastast võivad lisaks maksustatavale käibele sinna kuuluda ka teatud maksuvabad kinnisvara-, finants- ja kindlustustehingud. Põhivara müügi, juhuslike tehingute ning üksnes maksuvaba või nullmääraga käibe puhul on erandid. Kontrolli MTÜ tehinguid kehtiva piirmäära juhendi järgi.
Ka toetuste puhul tuleb vaadata sisu. Üldine tegevustoetus ja konkreetse teenuse hinna alandamiseks antud toetus ei pruugi saada sama käibemaksukäsitlust. Toetust ei lisata käibesse üksnes seetõttu, et see aitab ürituse kulusid katta; hinnaga seotud toetuse tingimusi selgitab MTA toetuste juhend.
Kui MTÜ-l on nii maksustatav kui muu tegevus, erista ostud esmalt kasutuse järgi. Ühiskulude puhul põhjenda ja dokumenteeri jaotus; kogu sisendkäibemaksu ei saa maha arvata pelgalt käibemaksukohustuslase numbri olemasolu tõttu. Täpsemalt vaata sisendkäibemaksu osalise mahaarvamise juhendit.
Enne välisriigi teenusepakkujalt reklaami või muu teenuse ostmist kontrolli ka piiratud käibemaksukohustuslase reegleid. Teatud teenuste saamine võib tuua registreerimiskohustuse ka siis, kui MTÜ enda müük on väike.
Tulumaksusoodustus tähendab erireegleid, mitte üldist maksuvabastust
Tulumaksusoodustusega ühingute nimekirja kuulumine annab tingimustel soodustusi annetustele, vastuvõtukuludele ja stipendiumidele ning võimaldab annetajal kasutada talle ette nähtud soodustusi. Nimekirja kandmiseks tuleb esitada taotlus ja täita avalikes huvides heategevusliku tegutsemise nõuded. Nimekirjas püsimise tingimusi tuleb järgida ka edaspidi.
Töö eest makstav tasu ei muutu maksuvabaks stipendiumiks. Maksuvabal stipendiumil on oma eesmärk ja tingimused, sealhulgas avaliku konkursi ning saajaga seotuse piirangud. Nimekirja eelised ja tingimused on koondatud MTA juhendisse.
Äriühingust annetaja saab nimekirja kantud ühingule tehtud annetuste puhul valida seaduses sätestatud aastapiiri: 3% sama kalendriaasta sotsiaalmaksuga maksustatud väljamaksetest või 10% 1. jaanuariks lõppenud viimase majandusaasta kasumist. Neid piire kokku ei liideta. Annetaja vaatenurka selgitab Pilvebüroo kingituste ja annetuste juhend.
| Vorm | Mille kohta? | Tähtpäev |
|---|---|---|
| INF 4 | Saadud kingitused ja annetused. Kui neid ei saadud, pole deklaratsiooni vaja esitada. | Järgmise aasta 1. veebruar |
| INF 9 | Kingituste, annetuste ja muude tulude kasutamine. Esitada ka tulude ja kulude puudumisel. | Järgmise aasta 1. juuli |
Aluseks on MTA INF-deklaratsioonide juhendid. INF 4 ei ole kõigi pangalaekumiste loetelu. Need vormid ei asenda aastaaruannet ega tehingutest sõltuvaid TSD- ja käibedeklaratsioone.
Juhatuse kontrollnimekiri
- Liigita laekumised. Erista liikmemaksud, annetused, projektitoetused, müük ja vahendatud raha.
- Pane toetuste tingimused kirja. Märgi iga lepingu puhul, millal tekib õigus toetusele ja millal võib tekkida tagasimakse.
- Jälgi projekte eraldi. Võrdle eelarvet, tegelikke kulusid, saadud raha ja kohustisena alles olevat toetust.
- Kontrolli makse enne uut tegevust. Näiteks piletimüük, sponsorile reklaami pakkumine või välisriigi teenuse ost võivad vajada uut hinnangut.
- Vaata üle bilanss. Pangajääk ei näita üksinda, kui palju raha saab järgmise tegevuse jaoks kasutada.
- Planeeri aruandlus. Pane kalendrisse rahastajate tähtajad, üldkoosolek, aastaaruanne ja vajalikud deklaratsioonid.
Hea MTÜ raamatupidamine aitab juhatusel vastata kahele küsimusele: milleks raha kasutada tohib ja kas ühing suudab oma lubadused täita? Kui arvestus seda veel ei näita, lepi raamatupidajaga kokku projektide ja piirangutega raha regulaarne ülevaade. Tööjaotuse läbimõtlemisel aitab ka raamatupidamise korraldamise üldjuhend.
Allikad kontrollitud 30.10.2026: MTÜS §-d 1, 35 ja 36; RTJ 14 ning RTJ 12; Rahandusministeeriumi RTJ-de muudatuste kokkuvõte; tekstis viidatud MTA juhendid. Näited on lihtsustatud ning toetuse tegelik arvestus sõltub lepingust. Varasem kommentaar puudutab artikli eelmist versiooni.
Praktiline lisamaterjal
MTÜ tulude, toetuste, maksude ja aruandluse kohta loe e-raamatust „MTÜ – maksud ja raamatupidamine”. See käsitleb ka annetuste ning liikmemaksude arvestuse eripärasid.
Tere.
Artiklis olev link ei tööta.